世界稅法協會副主席葛克昌：我國租稅競爭力落後 拖垮國家競爭力

世界稅法協會副主席葛克昌：我國租稅競爭力落後 拖垮國家競爭力　　　　

【記者洪小琥/台北報導】國際貨幣基金(ＩＭＦ)日前發布經濟預測，台灣今、明年經濟成長率僅一．三％與三．九％，遠低於開發中亞洲國家的六．七％、七．二％，台灣的國際競爭力流失問題，成為近日各方討論的焦點。世界稅法協會副主席、台灣大學財稅法學研究中心主任葛克昌，10月18日在台大醫院國際會議中心所舉辦的「財稅正義圓桌論壇」中提到，一個國家並不是租稅負擔率低，才有租稅競爭力，而是要實施納稅人權利保護觀念，才會有競爭力，台灣近幾年租稅負擔率約12%，雖然與其他國家比較起來算是低的，但是台灣租稅競爭力在世界卻是排到七、八十名，稅官不重視賦稅人權的舊思維，已經嚴重拖垮國家競爭力。 

　　「租稅改革絕不在稅率，重點在於賦稅人權的觀念要轉變」葛克昌表示，台灣於2009年5月批准國際人權兩公約，並制定施行法，各級政府機關行使職權應符合兩公約規定，以促進人權的落實與實踐，雖然在稅捐稽徵法第一章之一，有納稅人權利保護，但重要的條款都沒有在裡面，如納稅人權利保護官的設立等。納稅人面對龐大的政府機器，資訊不對等，是個弱者，需要有權利保護官，觀念上極需要突破。再者，先進國家對納稅人及其申報推定為誠實，除非有證據證明人民有逃漏稅，才進行調查，但是台灣不是，稅務機關無法提出證據，卻一直要求人民協力義務，證明自己誠實，最後還要處罰，連追查五年。 

　　葛克昌舉公民與政治權利國際公約第二十四條之二「所有兒童出生後應立予登記，並取得名字。」但是我們的稅單一出生卻沒有名字：公文書受文者出現「雞排」、「飯糰」，甚至有些稅捐處罰案件，受文者也是寫某某等五人，連稅單要開給誰都不說清楚，從此可以看出台灣不重視賦稅人權。稅務機關可以自己決定稅單金額、自己決定處罰金額，還可以自己決定限制出境，但是沒有考慮到執行公權力也須受法治國家原則的限制、要有法律依據、國會的保留。葛克昌教授表示，所有的稅單後面都應該要有主旨與說明，要說明是怎樣認定事實及法律的依據。但是目前實務上稅務機關，不就是沒寫，不然寫的卻是函釋。「函釋不是法律」，葛克昌特別強調函釋在行政訴訟中是被告(稅務機關)的法律見解，跟原告是同樣的地位。他更以現任監察院長也是前財政部長王建煊為例，王建煊曾退下公職辦公益事業時，發現公益團體課稅受到許多不合理函釋的規範，他感歎公務員不了解民間需要，跟不上時代，對於目前賦稅人權還會受到侵犯，王建煊認為自己這個當老師及昔日長官的，應該要負很大的責任，「想起來我真是個罪人」。 

　　另一方面，葛克昌也認為，在市場經濟國家，社會的公平正義就透過租稅公平與社會福利來體現，但在台灣租稅來源是不公平的，百分之七十以上來自薪資所得者，雖然台灣租稅負擔率低，社會福利也在擴大，但都是薪資族在出，所以台灣社會的不平等卻是越來越擴大。 

　　葛克昌還表示，兩公約尊重人們基本權的精神，每一個個人出生就應該被當成完整獨立個體被尊重，但我們許多稅法規定，違反了這樣的精神，如：1957年德國就宣告夫妻合併申報累進課稅違憲，幾乎所有國家都如此，而我們是到最近大法官釋字第696號才宣告夫妻非薪資所得強制合併計算違憲。另外在台灣未成年子女需要與父母合併申報累進課稅，所以當未成年子女有打工的所得，不但無法獨立申報，還會增加父母親綜合所得稅的累進稅率，這樣的規定，在德國也早就被宣告違憲了。   

　　甚至台灣稅法上有連帶債務、連帶負責的觀念，葛克昌說他與國外學者討論時，學者都覺得不可思議，因為在兩公約的精神中，當人出生即是獨立個體，誰又能幫誰保證、負責？在國外法律沒有保證人或連帶保證，每個人都只為自己負責。而台灣賦稅上常發生為別人負責冤枉背稅的情況，如公益律師黃文皇因為接受法院指定擔任遺產管理人，最後卻被誣指逃漏稅加罰款上億，還被限制出境的事件，這些都是違背賦稅人權的舊觀念，與國際潮流背道而馳。 

圖：世界稅法協會副主席、台灣大學財稅法學研究中心主任葛克昌表示，台灣租稅競爭力在世界排到七、八十名，稅官不重視賦稅人權的舊思維，已經嚴重拖垮國家競爭力。