稅捐單位誤把雞毛當令箭

　　【記者李英修/台北報導】稅捐機關課稅時無須舉證，只因為民眾有義務協助？如此本末倒置的觀念導致稅務紛爭日益增多，為導正視聽，輔仁大學法學院於6月18日上午10點舉辦行政法年度特選判決座談會，由台灣大學法律學院財稅法學中心主任葛克昌教授主持，輔仁大學財經法律學系黃源浩助理教授主講，並邀請到東吳大學法律學系陳清秀教授、台北高等行政法院帥嘉寶法官、泛亞國際聯合會計師事務所丁金輝所長與談，現場還有許多該校法學院教授與會。研討會上學者、專家均表達共同的憂慮，指出協力義務此一概念近年來有被擴張適用的趨勢，深恐稅務機關拿著雞毛當令箭，濫用協力義務變成一種惡性腫瘤，若不即時導正，濫用情況將越來越嚴重。   



稅捐單位誤把雞毛當令箭  

學者轟協力義務遭濫用如惡性腫瘤   

　　【記者李英修/台北報導】稅捐機關課稅時無須舉證，只因為民眾有義務協助？如此本末倒置的觀念導致稅務紛爭日益增多，為導正視聽，輔仁大學法學院於6月18日上午10點舉辦行政法年度特選判決座談會，由台灣大學法律學院財稅法學中心主任葛克昌教授主持，輔仁大學財經法律學系黃源浩助理教授主講，並邀請到東吳大學法律學系陳清秀教授、台北高等行政法院帥嘉寶法官、泛亞國際聯合會計師事務所丁金輝所長與談，現場還有許多該校法學院教授與會。研討會上學者、專家均表達共同的憂慮，指出協力義務此一概念近年來有被擴張適用的趨勢，深恐稅務機關拿著雞毛當令箭，濫用協力義務變成一種惡性腫瘤，若不即時導正，濫用情況將越來越嚴重。   

　　研討會主題是探討「協力義務違反與推計課稅的界限：評最高行政法院91年度判字第1867號判決」，留學法國的黃源浩教授指出「協力義務」是納稅人主動揭露申報，幫助稅捐機關調查事實及解決風險；基於稅捐機關可能不知道或調查成本很高，透過當事人協助比較省成本，所以在法治社會有其義務。但納稅人雖有協力義務，並不能取代稅捐機關課稅時本應負的舉證責任，黃源浩當天以「最高行政法院91年度判字第1867號判決」為例，深入研究與探討，該行政訴訟上訴人為牙醫診所之牙醫，稅務單位指出該診所沒有設置帳簿，就以同業利潤標準推計課稅。然而牙醫主張有三個月配合健保局暫停特約，沒有收入。而稅捐機關拿著雞毛當令箭，不相信牙醫，仍以全年課徵。納稅人的抗辯說法，稅捐機關大多不會採信。此也牽涉到比例原則的適用，碰到納稅人稍有違反協力義務，就被當作失權，完全不予採信。黃源浩說，對人民課稅就好比在鵝身上拔毛，在台灣稅捐機關非但要鵝乖乖躺著，還要人民主動揭露資訊，讓稅捐機關輕輕鬆鬆課到稅。   

　　陳清秀教授指出稅法為世界上每個國家都有的法律，各國制度大同小異，申報是協力，是參與程序，但不是義務。德國認為協力不可以強制執行，所以說成協力負擔。然而在台灣常見營業商號只要處理程序有瑕疵，就被增加納稅義務，這樣是違反法定納稅。譬如公司取得虛設行號發票即不准扣除進項稅額，補徵營業稅之外還要加處3倍罰鍰，取得憑證固然是營利事業的協力義務，但因為公司拿到的是虛設行號發票就被認定失權效果，進項稅額不能扣除、銷項金額增多，於是本稅加數倍罰鍰，變成鉅額數字，等於變相將逃漏稅金額灌水，陳清秀說這其實是稅務機關濫用協力義務的結果，也違反了加值型營業稅的精神。    

　　帥嘉寶法官引用「與其臨淵羨魚，不如退而結網」，進步國家付出很高成本去協助課稅，有些國家卻花很少成本。重點在稅捐機關要預先規劃，事先讓人民可以輕鬆簡單去完成，以協助稅政符合理法。但是實務上，稅捐機關往往不是事前規劃，而是搬出「協力義務」，彷彿取空白支票任意填，如此就如下棋的「悔棋」。他也指出：「我們行政法院對稅捐機關確實太過寬容，對法律太沒有信心。」  

　　丁金輝所長執業會計師多年,他認為協力義務經常被稅務機關當作擋箭牌，並不斷擴張。行政法院往往同情稅務機關，他接觸過一些案例，法官心理上認定稅務機關不會「無冤無仇不會害納稅人」。丁金輝表示：「稅務機關認為協力義務在你，舉證在你，稅捐機關只要認為不是他要的，就不算。」他舉一個米酒個案為例，稅務機關發現有問題，卻連發函納稅人詢問一下的簡單程序都不做，直接開單處罰，而推計課稅加上罰鍰讓中小企業經營苦不堪言，有些企業倒閉不是經營不善，而是被課了大額稅款及罰鍰，撐不下去。他擔憂協力義務在不當擴充濫用之下，像腫瘤一樣。 

　　黃源浩質疑米酒案例中稅務機關有沒有函查？已經發現有問題了，卻還不函查？他引用孔子所說：「不以人廢言。」而行政機關卻「以人廢證據。」眾多證據當中，只有一點點違反，行政機關就當作全部證據不存在，完全忽視納稅人的權益。此舉令人擔憂變成惡性腫瘤一樣繼續擴張下去。    

　　黃源浩同時補充法國狀況，指出法國人在二十年前有「納稅義務人與行政機關關係改善法」，很重視稽徵程序不打擾當事人。反觀台灣，納稅人協力義務本是稅法的施行細則，如今卻已逾越母法，從「減輕稅務機關行政負擔」，變成行政機關推估課稅的依據。 

　　輔仁大學陳榮隆副校長致詞時，風趣地談說到美國拳王的故事，有人問世界拳王阿里：「哪個人的拳打在你臉上最重？」阿里說：「美國國稅局。」因為他贏得拳王寶座的獎金500萬元，國稅局立刻課徵50%的所得稅250萬。他並將「稅」字，拆開是「禾」與「兌」，有豐收才可以課稅，而且是要合理課稅。陳榮隆副校長指出學術與實務互動交流很重要，實務追求具體的公平，學術對於抽象的安定有其作用。這場座談會在各界交流後，讓國人對「協力義務」有更清楚認識，也紛紛提出箴言，期盼稅務行政機關知所節制，以減少稅務爭訟。