「實質課稅原則」是用狗皮膏藥補稅法漏洞

「實質課稅原則」是用狗皮膏藥補稅法漏洞

【記者周瑞雨/台北報導】甫於今年司法節前夕公布、有五十萬人次投票的「2013年賦稅人權指標大調查｣結果指出，有九成民眾認為台灣稅法有問題，加上稅務機關行政裁量權過大，以致於造成許多稅務冤案。1月25日（六）春節前夕，中華人權協會、台北律師公會稅法委員會及國會工作委員會在北市律師公會合辦「賦稅人權論壇」，邀請學者專家及法官針對「稅捐案件之舉證責任、協力義務及判決效力」進行深入探討。

　　中華人權協會賦稅人權委員會主委林天財律師指出，在稅務稽徵實務中，經常有稅務稽徵機關於核發稅單前，未遵守一定之報備核准之法定程序，例如所得稅法第43-1、66-8、83-1條得報經財政部核准，就直接發單課稅；甚至本身尚未盡應有之舉證責任，卻援引稅捐稽徵法第12條之1條(實質課稅原則)、司法院釋字第537號解釋，要求納稅義務人盡協力義務，藉此減輕本身應盡之舉證責任，規避稅捐稽徵法中要求稅捐稽徵機關應就「租稅構成要件事實」盡舉證責任之規定，形成舉證責任倒置，不利納稅義務人。

　　台北商業技術學院會計財稅所副教授黃士洲提到稅官的心態，他們認為台灣稅法讓有錢人可以有很多合法節稅、脫法避稅的方式節稅，所以他們要用實質課稅原則拗回來一點也沒有不對。黃士洲認為，稅法漏洞很多，用像狗皮膏藥般自相矛盾或是逾越法律的解釋函令去補漏洞，反而造成更大問題。以不正對不正，稅務不會進步，最根本應該要將稅法重新改革才是正道。

　　黃士洲舉案例：爸爸移轉給子女資金，就直接推定受移轉人有所有權，再推定有贈與的意圖，但事實上推定的結論可能跟實際差距很大。不僅如此，納稅人還要舉證自己不是像稅務機關推定的狀況，而且因為稅務訴訟有時候會拖個二十年，納稅人舉證很困難。「這就像從我很胖，就推定我飲食不正常，再推定我愛吃澱粉類的飯麵。而我必須要舉證二十年前不喜歡吃飯。｣這樣的結果是納稅人倒霉，因為國家財政困難，所以這些壓力就要加諸在這些沒有能力抵抗的納稅人身上。

　　黃士洲舉了許多案例，有一個公司被查到有異常開發票的情況，負責人指出是發票被偷了盜開，經檢察官調查之後無法證明這些虛開發票是負責人所開，因此不起訴。沒想到刑事沒罪，國稅局還是要補稅處罰，因國稅局表示，納稅人沒有辦法證明他沒虛開發票。「稅務也有絞肉機，納稅人無止盡的要盡協力義務，永遠在疲於奔命。」黃士洲引用一位法官的判決，認為課稅要件事實應由稅務機關負舉證責任，所提的證據必須要使法院的心證達到確信的程度，才能說有盡舉證之責，若僅使事實關係陷於真偽不明狀態，法院仍應認定該課稅要件事實不存在，而將其不利歸於稽徵機關。

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圖  中華人權協會、台北律師公會稅法委員會及國會工作委員會邀請學者專家法官針對「稅捐案件之舉證責任、協力義務及判決效力」進行深入探討。